활동기준 정부회계시스템의 구축방안에 관한 연구*

* 본 연구는 2002년도 한국학술진흥재단의 지원에 의하여 연구되었음 (KRF-2002-042-B00095).

저자들은 본 논문에 대한 유익한 논평과 개선사항을 지적해 주신 심사위원들께 감사 드린다.

-지방정부회계시스템의 개혁방향을 중심으로-

The Development of Activity-based Governmental  Accounting System for Local Government

신 건 권(경주대학교 경영학부 교수)

이 태 종(경주대학교 법정학부 교수)

서 원 교(이스턴컨설팅 대표이사)

권 상 택(경주시청 회계과 공무원)

최근 우리나라에서는 현행 정부회계시스템인 단식부기시스템을 보완·개선하기 위한 방안으로 지방정부에 적합한 복식부기 정부회계시스템을 도입하기로 하고 시스템 구축과 표준화 작업을 추진하고 있다. 도입 추진 모델은 전통적인 □분개식 복식부기□ 방식을 사용하는 전통적 복식부기 정부회계시스템의 개선 형태인 활동기준 정부회계시스템(activity-based governmental accounting system)이다. 본 연구에서는 지방정부회계시스템의 개혁방향을 중심으로 활동기준 정부회계시스템의 구축방안을 제시하였다.

주제어 : 정부회계시스템, 활동기준 정부회계시스템

Ⅰ. 서  론

□지방정부연구□ 제7권 제3호(2003 가을) : 145∼162

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선진국에서는 80년대 이후 지방정부의 개혁을 위하여 행정개혁과 재정개혁을 추진하고 있으며, 그 중에서도 가장 중요한 개혁 영역은 바로 정부회계시스템 분야로 인식되어지고 있다. 왜냐하면 현행 예산회계제도를 정비하지 않고는 어떠한 정부의 개혁목표도 달성할 수 없기 때문이다.

) 지방정부회계의 개혁은 단식부기에서 복식부기로, 현금주의에서 발생주의회계로 전환시키는 기업형 정부회계시스템의 도입을 의미한다. 뉴질랜드, 일본 등의 선진국에서는 기업형 정부회계시스템을 중앙정부보다는 지방정부에서 도입되는 경우가 많이 나타나고 있다.

행정개혁과 재정개혁은 상호 유기적이고 보완적으로 병행될 때 성공할 수 있으며, 성과측정이나 효율성 측정의 기본이 되는 지방정부 예산회계제도의 개혁이 없이는 하나의 형식에 불과하다고 볼 수 있다. 그 동안 우리나라의 지방정부에서 운용되고 있는 예산회계제도는 그 나름의 장점이 있음에도 불구하고 현금주의와 단식부기시스템을 채택하고 있어서 정부활동의 비용-편익 비교와 성과측정, 그리고 재정력에 대한 정확한 정보를 국민에게 제공하지 못하고 있고, 또 국민이 낸 세금의 구체적인 사용내역을 밝혀야 할 결산심의에 정부의 자산과 부채에 대한 객관적인 정보를 제공할 수 없었다. 이러한 상황에서 재정운영의 공공책임성과, 지방정부회계의 투명성과 효율성을 확보한다는 것은 매우 어려운 문제이었다(나중식b, 2000).

이러한 어려움을 극복하기 위해서 지방정부는 1999년 2월에 복식부기 도입을 위한 시범실시 계획을 수립하였으며, 4월에는 행정자치부가 경기도 부천시와 서울특별시 강남구를 시범실시기관으로 지정하였다. 동년 12월부터 회계제도 연구 및 개발이 시작되었으며, 이를 토대로 현재 이들 시범기관을 대상으로 시험적용(2001년 11월 - 2003년 9월)을 하고 있다.

) 복식부기회계제도는 발생주의에 기초한 회계이며, 발생주의회계란 지출의 경우 지급시점이 아니라 발생시점에 기록하고, 수입의 경우 수취시점이 아니라 획득시점에 기록하는 회계처리방식을 말한다. 우리나라 지방정부회계시스템은 기존의 현금주의에 의한 세입세출결산보고서와 발생주의에 의한 재정보고서를 병행하는 시스템을 지향하고 있다. 이것은 정부회계를 발생주의로 전환시키는 과정에서 발생될 수 있는 혼란과 위험성을 최소화시키기 위한 실천전략이라고 볼 수 있다.

정부회계시스템(governmental accounting system)은 크게 단식부기시스템과 복식부기시스템으로 대별된다. 최근 우리나라에서는 현행 정부회계시스템인 단식부기시스템을 보완·개선하기 위한 방안으로 지방정부에 적합한 복식부기 정부회계시스템을 도입하기로 하고 시스템 구축과 표준화 작업을 추진하고 있다. 도입 추진 모델은 전통적인 □분개식 복식부기□ 방식을 사용하는 전통적 복식부기 정부회계시스템의 개선 형태인 활동기준 정부회계시스템(activity-based governmental accounting system)이다.

) 정부회계(governmental accounting)는 정부라는 조직의 목적달성을 위해 정부의 경제적 활동을 식별·측정·전달하는 과정으로 정의된다(심정근, 1984).

) 분개식 복식부기란 전통적인 복식부기시스템에서 계정을 중심으로 차변과 대변으로 경제적 활동의 결과를 기록하는 것으로, 전통적으로 회계학 분야에서 사용하고 있는 회계처리와 보고의 틀인 복식부기시스템을 사용하는 방식을 말한다.이 방식에서는 분개를 할 수 있는 회계전문지식이 필요하다.

□지방정부연구□ 제7권 제3호(2003 가을)

활동기준 정부회계시스템의 구축방안에 관한 연구

활동기준 정부회계시스템은 전통적인 복식부기 정부회계시스템을 개선·보완하기 위해서  도입된 하나의 정보시스템으로 □활동기준 복식부기□ 방식을 사용하고 있다. 이 시스템의 기본적인 회계처리 논리는 기업회계는 물론 정부회계에도 적용가능하며, 사용자들이 쉽게 시스템을 운용할 수 있도록(user friendly) 설계할 수 있다. 그리고 회계실체인 지방정부가 회계시스템을 유연하게 구축·수정할 수 있는 기본적인 툴(basic tool)을 제공해 준다. 이외에도 활동기준 정부회계시스템을 도입하게 되면 쉬운 회계지향(높은 사용자 편의성으로 인한 교육비용·전문인력 최소화, 정부회계 교육의 용이성, 시스템 구축의 유연성), 정부활동별 재정관리, 투명 및 책임회계 구현, 다양한 성과정보 제공(재무제표, 원가정보, 경제적 부가가치정보, 활동원가 등), 실시간 정보제공과 공유, 재정운영의 건전성과 효율성을 확보하기 위한 수단 제공, 재정위기 예보 및 조기진단 등이 가능해진다(서원교, 1995, 1997, 1999, 2000, 2001; 신건권, 1998a,b; 박규일외, 1997).

) 활동기준 복식부기(activity-based double-entry bookkeeping)란 활동기준 복식부기시스템에서 사용되는 회계처리 방식으로, 활동값과 자원값을 복식 대응시키는 방식을 말한다. 예컨대, 매입활동을 수행한 경우 매입한 물건의 값(활동값)과 이의 대가로 지불한 대가(자원값)를 기록한다. 이 방식은 별도의 분개처리 없이 활동별 정보입력으로 필요한 회계정보를 얻을 수 있으며 많은 회계전문지식이 요구되지 않는다(박규일 외, 1997).

<그림 1> 정부회계시스템의 개혁방향

선진국의 복식부기시스템에 대한 선행연구들은 전통적 복식부기 정부회계시스템의 도입과 그 필요성에 대한 연구가 주류를 이루고 있다(나중식, 2000); 김대영, 2000); 김헌·최대규, 2001; 이창균, 2001). 그러나 본 연구의 적용모델인 활동기준 정부회계시스템은 여러 가지 장점을 가지고 있음에도 불구하고 아직은 초기단계의 연구수준이며, 소수의 기업회계 중심의 연구가 진행되고 있다. 특히 개별 지방정부를 중심으로 구축·적용할 수 있는 정부회계시스템에 대한 연구는 서원교(2000, 2001)의 연구를 제외하고는 거의 수행되지 않았다(<그림 1> 참조). 그런데 개별 지방정부에 적합한 정부회계시스템의 구축에 대한 연구는 시스템의 안정적 도입과 정부회계의 교육문제를 사전에 충분히 검토하고 그 해결방안을 제시할 수 있다는 점에서 매우 중요성이 크다고 볼 수 있다.

본 연구는 지방정부회계시스템의 모델로 시험적용 중인 LADI(Local Government Accrual Accounting & Double-entry Information System)를 체계적으로 평가하고, 이를 토대로 지방정부회계시스템의 개혁방향을 제시하는데 목적이 있다. 이외에도 시스템 구축과 관련된 몇 가지 문제들에 대해서도 검토하게 될 것이다.

) LADI는 행정자치부가 부천시와 강남구를 대상으로 용역을 주어 개발한 정부회계시스템이다. 1단계 연구용역은 1999년 12월부터 2001년 3월까지 수행되었고 이 기간에 복식부기 정부회계시스템인 LADI를 개발하였다. 현재는 2단계 연구용역(시험적용 용역, 용역 기간 : 2001년 11월-2003년 9월)이 시행되고 있다.

Ⅱ. 지방정부회계시스템의 체계

지방정부회계시스템은 크게 현행 정부회계시스템인 단식부기 정부회계시스템과 복식부기 정부회계시스템으로 분류된다. 후자는 다시 전통적인 복식부기시스템을 채용하는 분개식 복식부기 방식인 전통적인 복식부기 정부회계시스템과 활동기준 복식부기 방식을 사용하는 활동기준 정부회계시스템으로 세분할 수 있다.

1. 단식부기 정부회계시스템

단식부기 정부회계시스템은 거래의 영향을 단 한가지 측면에서 세입과 세출로만 파악하여 기록하고 관련 내역은 비망기록 수준으로 운용하는 방식을 말한다. 예컨대, 지방정부에서 50억원의 자산을 취득한 경우 이를 기록하되, 취득내역은 비망기록으로 유지한다. 이 방식은 지방정부의 일반회계에서 채용하고 있는 것으로 이해하기 쉽고 확실한 측정이 가능하여 회계처리가 용이하며, 자의적인 회계처리가 불가능하여 법령·예산에 따른 집행통제가 용이한 장점이 있는 반면, 세입과 세출만 기록하므로 지방정부가 수행하는 행정활동의 일부만을 기록한다는 단점을 갖고 있다. 구체적으로 지방정부의 단식부기 정부회계시스템이 갖고 있는 몇 가지 한계점을 지적하면 다음과 같다(이경섭, 1999; 나중식a, 2000; 나중식b, 2000; 김재훈, 2000; 서울시공무원교육원, 2001).

첫째, 현행 지방정부회계시스템의 일반회계 부문은 현금을 수불한 시점을 기준으로 거래를 인식하는 방식인 현금주의(cash basis)와 단식부기 형태를 취하고 있기 때문에, 이 시스템에서 생산·공급하는 회계정보는 단순 수지계산에 불과하다고 볼 수 있으며 성과측정 등 의사결정 자료로 활용되기 어렵다(<표 1> 참조).

둘째, 지방정부회계시스템은 현금주의와 단식부기에 의해서 거래를 인식하고 기록하기 때문에 특정시점의 재정상태는 물론 운영성과를 평가할 수 없고, 일부 자산과 부채만을 단편적으로 보고하고 있다. 따라서 재산, 채권, 채무 등이 각각 독립된 장부에 별개로 기록되고 있어 회계상호간의 연계성이 부족하며 자기검증적 역할을 전혀 기대하기 어렵다.

<표 1> 지방정부의 회계기록방식과 인식시점

구 분	근 거 법	거래 기록방식	거래 인식시점
일반회계	지방재정법	단식부기	현금/발생주의*
기타특별회계	지방재정법	단식부기	현금/발생주의*
지방공기업	지방공기업법	복식부기	발생주의
기 금	지방재정법, 지방자치법	단식부기	현금주의

주 : * 수정현금주의라고도 하는데, 이는 현금주의가 원칙이나 출납정리기간은 발생주의에 준하는 것을 의미함.

셋째, 현행 지방정부회계시스템은 대차대조표(재정상태보고서)를 작성하지 않으므로 자산, 부채, 잔여기금의 변동을 표시할 수 없다. 따라서 지방정부 전체에 대한 총괄 재정현황을 파악하는 것이 어렵고, 지방정부의 재무상태를 왜곡시킬 가능성이 높다. 예컨대, 단식부기 정부회계시스템에서는 상당액의 부채(예, 미지급금)가 존재해도 현금으로 지출되지 않을 경우 세입세출결산서에서는 재정이 건전한 것처럼 결산된다.

넷째, 현금주의에 기초한 단식부기 지방정부회계시스템은 정부활동의 경제적 비용·편익과 재정상태의 변화, 그리고 정책결정과 성과측정에 필요한 재정정보를 제대로 제공해주지 못한다. 예컨대, 현금주의에서는 지출을 수반하지 않는 비용(감가상각비, 대손상각비, 연금비용, 우발채무 등)이 누락되기 때문에 투자액(또는 비용)을 정확히 파악할 수 없고, 나아가 성과측정이 합리적으로 이루어질 수 없다.

마지막으로, 공무원들의 회계전문성의 부족과 정부회계에 대한 인식의 부족으로 회계를 단순히 장부기록 정도로 이해하고 있으며, 의사결정을 위한 재정정보의 유용성에 대한 인식이 결여되어 있다.

2. 복식부기 정부회계시스템

정부회계시스템을 구축하기 위해서는 분개식 부기방식인 전통적 복식부기 방식을 채용할 수도 있고, 활동기준 복식부기 방식을 적용할 수도 있다. 전자는 전통적 복식부기 정부회계시스템(traditional double-entry bookkeeping governmental accounting system)이며, 후자는 활동기준 정부회계시스템(activity-based governmental accounting system)이다. 양자의 시스템 중에서 정부회계시스템의 구축을 위한 기본논리로 어떤 것을 사용하느냐 하는 것은 선택의 문제라고 할 수 있다(신건권, 1997; 서원교, 2000).

<표 2> 지방정부회계시스템의 체계

회계시스템 비교항목	단식부기 정부회계시스템	복식부기시스템
		전통적 복식부기 정부회계시스템	활동기준 정부회계시스템
개 념	거래의 영향을 단 한가지 측면에서 세입과 세출로만 파악하여 기록하는 방식	경제의 일반현상인 거래의 이중성을 회계처리에 반영하여 기록하는 방식 (기업형 복식부기시스템)	정부활동을 중심으로 모든 정보를 동시에 처리하는 활동기준 복식부기 방식 (자원값과 활동값의 복식대응)
분개 방식	□세입과 세출만 기록 □정부활동의 일부만 기록	□분개식 복식부기 □차변과 대변으로 기록	□활동기준 복식부기 □활동별 입력방식으로 기록
도입 상황	정부예산회계에서 채택	□대부분 정부회계에서 채택 □지방공기업회계에서 채택	□행정자치부 복식부기 시범사업 지방정부인 부천시와 강남구 추진 시범프로젝트에서 AIA개념 일부 사용(99년)
문 제 점	□신뢰성, 적시성, 유연성이 낮은 회계시스템 □회계시스템간 연계부족과 중복 현상(자기검증기능이 없음) □자산, 부채에 대한 명확한 인식 부재 □재정 총괄현황 파악 곤란 등	□낮은 사용자 편의성 □시스템 구축 후 대규모 교육비용 투입 필요 □정부회계의 난해성으로 회계교육이 어려움 (회계직 전문인력 필요)	-

도입 효과	-	□자기검증기능 □장기적 미래지향적 재정관리 기반조성에 기여 □정부재정활동의 투명성 및 책임성 확보에 일부 기여 □공공부문의 생산성제고를 위한 일부 회계정보 제공	□쉬운 회계지향(사용 편의성) - 교육비용·전문인력 최소화 - 정부회계 교육의 용이성 - 시스템 구축의 유연성 □활동별 재정관리가 가능 □투명성 및 책임회계 구현 □다양한 성과정보 제공(재무제표, 원가정보 등) □통합재정정보시스템 구축 □실시간 정보 제공과 공유 □재정운영의 건전성과 효율성 확보를 위한 수단 제공 □재정위기 예보 및 조기진단
선행연구와 자료	나중식a(2000), 김재훈(2000), 강인재(2000), 임성일(2000)	□1340년경 이탈리아 제노아 중세상인들의 기록 (외국), 송도사개부기법 (한국) □나중식a(2000), 김대영(2000), 김헌·최대규(2001), 이창균(2001), 재정경제부(2002) 등	서원교(1995, 1997, 1999, 2000, 2001), 신건권(1998a,b; 1997), 박규일외(1997), 강인재(2000). 박규일·서원교(2001), 재경경제부·공인회계사회(2002), 재정경제부(2002)

1) 전통적 복식부기 정부회계시스템

복식부기(double-entry bookkeeping)는 단식부기의 단점을 보완하기 위해 만들어진 보완적인 회계제도이며, 유용한 회계정보의 산출과 통제가능성이라는 점에서 단식부기보다 훨씬 우월한 기장방식이다. 복식부기란 현금의 수지와 같이 단일 항목의 증감을 중심으로 기록하는 단식부기(single-entry bookkeeping)와 달리 경제의 일반 현상인 거래의 이중성을 회계처리에 반영하여 기록하는 방식이다. 단식부기가 현금의 증감발생시에 그 내역을 회계처리하는 현금주의회계에서 주로 사용되는데 비해, 복식부기는 현금을 포함한 모든 경제적 자원의 증감발생시에 그 내역을 회계처리하는 발생주의회계(accrual accounting)에서 주로 사용된다.

) 선진국의 경우를 보면 독일과 일본 등 몇몇 대륙법 계통의 국가를 제외하고는 상당수가 복식부기를 채택하고 있다(이경섭, 1999).

) 이는 대부분의 회계학 교과서에 공통적으로 발견되는 복식부기에 대한 정의이다.

복식부기시스템은 현대 기업회계에서 전통적으로 사용되고 있는 회계처리와 보고의 틀이며, 회계거래의 발생으로부터 회계보고서(또는 재무제표)의 작성에 이르기까지의 회계정보의 산출과정(accounting cycle)을 일컫는다. 이는 거래의 이중성을 회계정보화 하는 방식을 취함으로써 현금의 증감과 같이 단일 계정의 변동을 중심으로 기록하는 단식부기에 비하여 재무상태(자산, 부채 및 자본)의 변동에 대한 정보를 체계적으로 포착할 수 있고, 대차평균원리의 적용에 의한 자기검증기능(cross check)을 갖고 있기 때문에 회계자료의 신뢰성이 높아지고 부정과 오류 등 회계부정을 방지할 수 있으므로 내부통제기능이 우수하다는 장점을 가지고 있다. 아울러 복식부기시스템을 지방정부 회계에 도입하게 되면 부가적으로 장기적이고 미래지향적인 재정관리 기반조성과 지방정부 재정활동의 투명성 및 책임성 확보에 일부 기여할 수 있을 뿐 아니라 공공부문의 생산성 제고를 위한 일부 회계정보의 제공이 가능하다는 이점을 가지고 있다. 그러나 복식부기 방식을 채택하게 되면 실시간 정보제공의 어려움, 높은 정보처리비용, 불충분한 회계보고서 및 불투명한 회계관행 등의 문제점이 발생할 수도 있다.

전통적으로 널리 알려진 복식부기에서는 차변과 대변에 특정의 거래요소만을 기록하게 하였다. 이를 분개라고 하므로 여기에서는 전통적인 복식부기의 방식을 □분개식 복식부기□라고 부르기로 한다. 이 방식에서의 모든 문제는 회계처리를 위하여 반드시 분개의 틀을 사용해야 한다는 데서 시작되며, 분개를 하려면 분개를 위한 전문적 회계지식이 필요하다는 문제점이 나타난다. 그러나 지방정부가 복식부기시스템을 도입하는 과정에서 공무원들이 분개와 관련된 충분한 전문지식을 갖고 있지 못하다는 점을 감안한다면 이는 전통적 복식부기 정부회계시스템의 도입에 치명적인 장애요인이 될 수 있다. 또한 전통적인 분개식 복식부기 방식을 시스템의 구축에 이용하게 되면 시스템의 특성상 효율적인 재정관리에 필요한 충분한 회계보고서를 제공할 수 없다는 한계점을 가지게 된다.

기업의 경우에도 분개식 복식부기의 과정을 거쳐서 제공되는 대차대조표와 손익계산서는 충분한 회계보고서로서는 이미 부족한 것으로 인식되고 있으며, 현금흐름표와 활동기준 원가계산서, 그리고 기업가치보고서 등이 회계처리과정에서 동시에 제공될 것이 요구되고 있다. 지방정부의 복식부기 도입에서는 이에 더하여 한 번의 회계처리 과정을 통하여 현행 정부형 회계보고서인 세입세출결산서까지 동시에 제공될 것이 요구되고 있다. 따라서 외국의 경우처럼 지방정부회계에 분개식 복식부기를 도입하는 경우에는 사실상 실패한 복식부기의 도입을 초래하는 결과를 가져온다. 결국, 전통적인 복식부기 정부회계시스템을 지방정부에 도입하게 되면 시스템사용자의 편의성이 낮고, 시스템 구축 후 대규모 교육비용 투입이 필요하며, 정부회계의 난해성으로 인해 회계교육이 용이하지 않다는 문제점을 노정한다(서원교, 2000; 나중식a, 2000; 김대영, 2000; 김헌과 최대규, 2001, 이창균, 2001; 재정경제부, 2002).

2) 활동기준 정부회계시스템

원가 및 관리회계 분야에서는 이미 선진국을 중심으로 활동개념을 도입한 활동기준 원가계산(ABC : activity-based costing)이 성공적으로 도입되어 운영되고 있다. 하지만 국내외적으로 재무회계 분야에서는 전통적으로 복식부기시스템에 지나치게 치중되어 있어서 회계정보의 산출과정에서 여러 가지 제약을 받고 있는 것이 사실이다. 80년대 후반에 우리나라에서는 전통적인 시스템의 한계점을 개선하고 보완하기 위한 노력의 일환으로 회계처리와 보고의 새로운 틀인 활동정보회계(activity information accounting : AIA)가 처음으로 제시되었다. 본 연구에서는 AIA 개념을 지방정부회계시스템의 구축에 적용한 것을 활동기준 정부회계시스템이라고 부르기로 한다. 이는 □활동기준 복식부기□ 방식에 의한 회계처리방법론으로, 정부활동으로부터 발생된 활동가치와 활동에 동반되는 자원가치를 대응시키는 방식으로 회계처리 한다.

) 활동정보회계(AIA)는 이스턴컨설팅(주)가 개발한 프로그램 명칭이자 이 프로그램이 지향하는 목표이기도 하다. 본 논문의 저자인 신건권과 이스턴컨설팅(주)의 대표이사인 서원교는 AIA의 국내 보급을 위해 공동으로 □활동정보회계를 이용한 전산회계의 이해, 무역경영사, 1997□을 출간한 바 있다.

) 활동기준 복식부기는 회계처리를 위한 별도의 절차(혹은 분개)가 필요 없이 필요한 모든 회계정보를 신속히 얻을 수 있는 개선된 복식부기 방식으로, 회계처리를 위하여 전통적 복식부기시스템의 한계를 보완하면서 분개식 복식부기에서 제공하는 회계보고서를 포함한 다양한 재정 및 행정정보를 제공할 수 있는 대체적인 회계처리방법을 말한다.

) 원가회계 분야에서 사용하고 있는 ABC(activity-based costing)과 본 논문에서 제시하고 있는 AIA는 근본적으로 회계처리 논리와 적용범위 면에서 차이가 존재한다. 즉 전자는 원가계산을 위한 하나의 툴로 발전되고 있으나, 후자는 재무회계와 원가회계, 그리고 기타 회계 분야를 총괄하여 회계자료를 수집하고 처리한다는 점에서 양자간에는 차이가 존재한다.

(1) 활동기준 정부회계시스템의 의의와 우수성

지방정부는 다양한 행정활동을 수행한다. 그런데 전통적인 복식부기 정부회계시스템에서는 정부활동의 결과를 복식부기시스템에 의해서 측정, 기록, 보고함으로써 활동정보(activity information)가 정보이용자들의 판단이나 의사결정목적에 유용하게 활용될 수 있다는 점을 간과하고 있다. 이러한 문제점을 개선하기 위해서 도입된 개념이 AIA이다. 이는 지방정부의 활동이 발생하는 즉시 활동과 자원가치의 처리방법을 통해 실시간으로 회계정보를 생산하며, 모든 부서가 정보를 즉시 공유하고 교류할 수 있는 새로운 회계처리방법론이다.

활동기준 정부회계시스템이란 활동기준 복식부기 방식(혹은 AIA 방식)을 채용한 정부회계시스템을 말한다. <표 3>에 제시된 것처럼 활동기준 복식부기는 지방정부에서 발생한 활동정보를 처리하기 위한 방식이며, 이를 이용하게 되면 전통적인 입력방식인 차변과 대변요소를 구분하는 일보다는 정부활동(기획활동, 민원처리활동, 구매활동, 인사활동, 총무활동, 홍보 및 공보업무, 비용처리활동, 결산활동 등)과 그 대가에 관심을 갖게 되므로 누구나 쉽게 회계처리할 수 있고, 현업의 업무부담과 교육비를 최소화할 수 있다. 그리고 정부활동에 관련된 모든 정보를 동시에 처리하므로 최소의 입력으로 재정상태보고서, 운영보고서는 물론 현금흐름표(직접법)와 원가보고서(활동기준 원가계산) 등 행정의사결정에 필요한 다수의 회계보고서를 생성할 수 있다. 아울러 현행 세입세출결산보고서와 분개식 복식부기를 통해 산출하는 회계보고서를 동시에 제공할 수 있다. 이렇게 제공된 정부관련 활동정보를 이용하여 행정관리자들은 투명한 회계를 시행할 수 있고, 경제적 자원배분에 관한 의사결정을 합리적으로 내릴 수 있게 된다.

<표 3> 지방정부회계시스템의 체계 비교

정부회계시스템 비교항목	단 식 부 기 정부회계시스템	전통적인 복식부기 정부 회계시스템	활 동 기 준 정부회계시스템
회계처리방식	세입과 세출의 기록	분개식 복식부기 (거래의 8요소에 의한 분개처리)	활동기준 복식부기 (관련부서의활동기록)
회계처리 전문지식	정부회계지식 필요	전문지식 필요	다소 필요
회계처리부서	필요함	반드시 필요	불필요
회계처리시간	다소 필요	실시간 처리 불가능	실시간 처리
회계처리 주체	회계담당자	회계부서	현업, 각 부서
전문인력 양성	다소 필요	반드시 필요	일부 필요
기업형 회계정보	불가능	부분적으로 가능	완전가능
내부통제기능	불가능	가 능	가 능
회계투명성*	불가능	불가능	가 능
회계보고서	세입세출결산서	재정상태보고서 운영보고서	세입세출결산서 재정상태보고서 운영보고서 현금흐름표 원가계산보고서 등

주 * : 회계투명성은 최고경영자의 기본적인 경영철학과 밀접한 관련성을 갖고 있다. 전통적 시스템인 데이터입력과 처리방식이 Central Processing 방식을 채택하고 있고, 이는 최고경영자와 경리부서의 유착관계를 심화시킬 수 있는 하나의 원인을 제공할 수 있다는 데에 문제가 있다. 이는 기본적으로 회계투명성을 확보하지 못하는 가장 큰 원인이 되고 있다. 엔론, 대우, SK 사태 등 대부분의 회계분식 사건은 회계처리 집중화에서 오는 폐단으로 사료된다.

(2) 활동기준 정부회계시스템의 정보처리과정

활동기준 정부회계시스템에서는 지방정부 활동정보로부터 차변과 대변의 정보만을 별도로 떼어내어 분개하게 하지 않고 모든 활동내역을 기록한다. 그러므로 현업의 업무기록이 곧 회계정보의 입력과 일치하게 된다. 그리고 복식부기의 일반원칙인 거래의 이중성과 이의 정확성을 확보하기 위하여 □자산+비용=부채+자본+수익□이라는 등식을 사용하지 않고 활동가치(또는 활동금액)=자원가치(또는 자원금액)이라는 등식을 사용한다.

<그림 2> 분개식 복식부기와 활동기준 복식부기의 회계처리 비교

활동기준 정부회계시스템에서 정보처리의 과정은 별도의 회계적 전문처리과정을 거치지 않으므로, 복식부기시스템에 비해 단순하고 신속하며, 복식부기시스템이 필수적으로 거쳐야 하는 과정인 분개과정과 시산표의 작성과정을 거치지 않아도 된다.

활동기준 정부회계시스템에서의 정보처리과정은 크게 ① 활동에 따른 각 활동가치 및 자원가치를 집계하는 과정과, ② 집계된 각 가치를 회계보고서로 연결하는 두 개의 과정으로 이루어진다. 즉, 정부의 행정활동이 발생하면 그 활동내역을 식별하여 활동정보를 파악하여 입력화면에서 활동가치와 자원가치, 그리고 필요한 기타 자료를 입력한다. 입력된 정보는 활동정보 DB에 저장되며 필요시에는 언제든지 각종 보고서를 출력한다(<그림 3> 참조).

예컨대, 정부의 특정 회계단위에서 현금 ｀2,000,000을 주고 컴퓨터 1대를 구입하였다고 하자. 이를 전통적인 분개식 복식부기 방식에 의해 회계처리 한다면 다음과 같이 된다.

<그림 3> 활동기준 정부회계시스템의 정보처리과정

그런데 앞의 전통적인 분개식 복식부기 방식을 개선한 활동기준 복식부기 방식에 의해 회계처리 하려면 다음과 같이 하면 된다.

여기서, 활동명이란 분개식 복식부기에서의 거래의 8요소나 계정과목처럼 확정적으로 정해져 있는 것이 아니라, 경영조직의 활동을 간결하게 설명하는 것으로서 정부조직의 특성에 맞게 임의로 정할 수 있다. 활동가치란 구입활동에 다라 취득한 경제적 자원의 가치를 말하는 것으로, 이는 구입활동의 대가로 희생된 자원인 현금의 가치와 일치하게 된다. 따라서 활동기준 복식부기 방식에 의해 회계처리 해야 하는 현업의 담당자는 자신이 컴퓨터 1대의 구입이라는 구입활동을 하였으며 이를 위하여 현금 2,000,000을 지급하였다는 사실만 알면 완벽한 회계처리를 할 수 있게 된다.

Ⅲ. 지방정부회계시스템의 도입추진과 개혁방향

1. 도입추진 일정과 내용

정부는 1998년 5월(재정경제부) 및 1999년 3월(기획예산위원회) 각각 복식부기·발생주의 회계 도입방침을 발표하였다. 이후 중앙정부, 지방정부 및 시민사회단체 등이 네 차례에 걸친 협의와 토의 결과 1999년 2월에 지방정부 복식부기도입을 위한 시범사업 실시계획이 수립되었다.

<표 4> 지방정부회계시스템의 도입추진 일정과 내용

추 진 일 정	주요 내용
1999. 2	□ 지방자치단체 복식부기도입 시범사업실시계획 수립 □ 중앙정부, 지방정부, 사회단체 등과 협의 실시(4회)
1999. 4	□ 경기도 부천시, 서울특별시 강남구를 시범실시 기관으로 지정
1999.12-2001. 3	□ 1단계 연구용역, 복식부기회계기준 및 전산프로그램개발 연구용역, 부천시와 강남구를 대상으로 LADI 개발(용역기관 : 산동회계법인, 한국지방행정연구원, 삼성SDS) □ AIA 개념을 채택하여 시스템 구축
2001.11-2003. 9	□ 2단계 연구용역, 전국 248개 지방정부에 범용으로 적용하기 위한 시험적용 용역(용역주체 : 부천시 및 강남구, 용역기관 :한국지방행정연구원, 성도회계법인, 삼성SDS) □ 연구용역 결과의 실제적용 및 문제점 보완 □ 전국 확산을 위한 표준모델 마련 □ 제도도입을 위한 회계기준의 기본안 마련
2003. 3-2004.12	□ 시범사업 확대(전북도청, 대전광역시, 전주시, 정읍시, 무주군, 순창군, 대전서구청 등 7개 자치단체)
2005. 1	□ 지방정부회계시스템 전국 지방정부 시행 예정

지방정부 복식부기 도입을 위한 1단계 연구용역은 1999년 12월부터 2001년 3월까지 실시되었으며, AIA 개념을 채택하여 부천시와 강남구를 대상으로 LADI를 개발하였다. 현재는 이를 248개 지방정부에 범용으로 보급·확산하기 위한 표준화 작업(시험적용용역, 2단계 용역)이 이루어지고 있다. 2단계 연구용역에서는 최초로 연구용역에 참여한 업체가 제외되고 다른 업체가 참여하는 과정에서 AIA 개념이 일관성 있게 적용되지 못하고 있는 실정이다. 또한 시스템의 보완이 통일된 목표를 두고 완성도를 높이는 방향으로 추진되기보다는 수시로 현업요구를 반영하여 보완함으로서 개발의 통일성이 훼손될 가능성이 높아지고 있다.

2002년 3월부터 부천시를 대상으로 LADI를 시험 적용하고 있으며, 9월에는 전국 최초로 부천시에서 2001년도 재정보고서를 발간하였다. 이 보고서는 서문, 회계정책서, 재무제표, 재무제표에 대한 주석, 부속명세서, 재정분석지표로 구성되어 있으며, 주요 재무제표로는 재정상태보고서, 운영보고서, 순자산변동보고 및 현금흐름표가 포함되어 있다.

2003년 3월부터는 시범사업을 전북도청, 대전광역시, 전주시, 정읍시, 무주군, 순창군, 대전서구청 등에 확산시키고 있으며, 2005년에는 전국 지방정부로 확산할 예정으로 추진되고 있다.

2. 도입추진상의 문제점

전통적인 복식부기 원리를 채택한 회계시스템은 비록 전산화가 이루어졌다하더라도 데이터 자체가 제약되어 있으므로 정보의 내용이나 본질이 달라질 수 없다. 그러나 선진외국에서는 대부분 전통적 복식부기 원리를 적용하여 정부회계시스템을 개발하고 있다는 데에 문제가 있다. 이를 개선하기 위해서는 새로운 방식의 회계처리방식인 활동기준 복식부기 방식을 도입하는 것이 필요하다.

이러한 필요성과 취지에 따라 우리나라에서는 행정자치부를 중심으로 지방정부정부회계시스템을 개발하면서 AIA의 개념을 도입하기로 결정하였다. 이를 구체화하기 위한 연구용역(1단계 연구용역)으로서 부천시, 강남구를 대상으로 AIA 개념을 채택하여 LADI라는 시스템이 개발되기에 이르렀다. 그러나 이를 전국 248개 지방정부에 보급하기 위해서 표준화작업(2단계 연구용역-시험적용 용역)을 추진하는 과정에서 원래의 취지(AIA 개념을 적용한 시스템 구축)와는 다소 다른 시스템을 구축하는 것으로 수정되어, 투명하며 공무원들이 사용하기에 쉬운 성과분석시스템으로는 부적절하게 되었다. 그 예로서 성과주의예산을 위한 행정원가계산시스템이 제외되어 있고, 현업 공무원을 대상으로 하는 LADI 교육은 자동분개시스템을 도입하고 있지만 실질적으로는 상당한 수준의 전문적인 회계지식이 필요하다는 점이다.

한편, 지방정부의 효율적인 재정관리를 위해서는 정부사업관리자나 의사결정자들이 원가-효익 사고에 의해서 의사결정(decision making in a cost-effective manner)을 내릴 수 있도록 지원해야 하는데 현재 시범적용하고 있는 LADI는 이러한 부분들을 간과하고 있다. 예컨대, 현재의 시스템에서는 정부회계에서 사업이나 활동 등 측정하여야 할 성과에 관한 보고는 물론 그 성과에 대응하는 원가산출 및 제공에 관한 내용이 없다. 또한 정부회계에서 별 유용성이 없는 뉴질랜드 방식의 기간손익 계산에 치중하며, 지나치게 부기에 대한 전문지식을 앞세우고 있어 회계정보이용자의 실질적인 의식과 행동의 변화를 초래하게 하는 편익 등 실용성의 측면에서 볼 때 취약한 면이 노출되고 있다. 아무리 정부회계의 개혁으로 사업집행이나 예산편성 등 의사결정의 자료를 제공하게 된다고 미사여구를 나열하여도 실질이 따라가지 않으면 개혁에 실패할 수밖에 없게된다(이경섭, 2003).

이외에도 우리나라 지방정부회계시스템의 구축과정은 지나치게 관 주도적이고 정치적인 성향을 나타내고 있다. 아무리 대통령선거공약에 들어간 정치의제이긴 하나, 지금까지 치밀한 연구와 검증, 그리고 국민적 합의 없이 2005년부터 전국 지방정부에 도입하겠다는 계획은 선진외국(뉴질랜드, 일본 등)에 비해 지나치게 관 주도적이고 획일적이며 개혁 일정이 급한 것으로 사료된다(나중식b, 2000). 또한 배양형 개혁(incubated innovation)이 아니고 속전속결형으로 개혁을 추진하는 경우에는 순응비용, 교육비용, 실패비용 등의 사회비용이 지나치게 많이 들 가능성이 있다.

이상에서 살펴본 바와 같이 부천시와 강남구에서 개발한 LADI는 전국 지방정부에 확산시키기 위한 표준화 과정에서 몇 가지 문제점이 나타나고 있다. 따라서 지방정부회계시스템의 도입시기에 대한 완급(緩急) 조절과, 회계처리방식의 근본적인 변화나 제공정보의 실질이 변화되지 않은 상태에서 향후 2005년에 전국으로 확산되는 경우에는 정부회계시스템의 도입 취지를 상실할 수 있고, 유용성과 적용가능성이 낮은 시스템을 구축할 가능성이 높다고 하겠다.

3. 지방정부회계시스템의 개혁방향

1) 실질적인 재정관리 지원시스템

지방정부회계시스템의 개혁은 복식부기를 도입하려는 그 자체가 목적이 아니라 성과평가, 비용절감 등 재정운영의 건전성과 효율성을 도입하려는 것이다. 따라서 지방정부회계시스템의 구축은 보다 더 능률적이고 효율적인 재정관리를 추구하는데 필요한 형태로 개발되어야 하며, 원가-효익 사고에 의한 의사결정이 가능하도록 구축되어야 한다(서원교, 2000). 그런데 앞에서도 살펴 본 것처럼 지방정부 적용모델로 개발된 LADI는 주요 재정보고서(또는 재무제표)로 재정상태보고서, 운영보고서, 순자산변동보고 및 현금흐름표를 포함시키고 있다. 이들 정보만을 가지고서는 효율적으로 성과주의예산제도를 도입·운영하거나, 사업관리자나 예산편성관계자들에게 사업 또는 활동의 목표를 명백히 하고 당해 사업 등의 원가를 산정하여 원가와 사업목표, 목적 및 효과를 고려한 방식의 행동을 유도하도록 할 수 없다는 한계점을 가지고 있다.

한편, 앞으로 지방정부회계시스템의 구축과정에서는 상업부기의 자기검증 원리를 개혁목표로 삼아서는 안 되며, 성과주의예산제도를 성공적으로 운영하고 공무원들의 행동을 원가-효익 사고로 변화시킬 수 있는 원가계산시스템을 도입해야 한다. 그리고 발생주의 회계는 자금의 지출금액이 아니라 비용 및 원가를 측정하는 회계이어서 그 계정과목은 각 부처의 사업 또는 활동의 원가를 알 수 있도록 설정하는 것이 중요하다.

<표 5>는 활동기준 행정원가계산을 예시한 것이다. 이와 같이 증명서발급서비스 원가를 산정하면 증명서발급 단위당 서비스원가를 알 수 있기 때문에 담당공무원의 주의를 환기시킬 수 있고, 원가-효익 사고에 의하여 자연스럽게 원가절감을 유도할 수 있게 된다.

<표 5> 활동기준 행정원가계산의 예시 : 증명서발급서비스 원가

활 동	활동 원가	활동 동인계	동인당 원가	행정서비스명 : 증명서발급서비스
				활동동인수	활동원가	완성단위	단 가
기획활동	2,000	30	66.7	10	667
민원처리활동	6,100	40	152.5	30	4,575
인사활동	3,000	20	150.0	10	1,500
총무활동	2,000	20	100.0	10	1,000
홍보 및 공보활동	2,500	40	62.5	10	625
서비스별 활동원가				70	8,367	500	16.7

2) 성과측정지표의 개발과 개선

지방정부에서 도입하고 있는 성과측정지표들(예 : 예산집행율, 가로수생존비율, 경지정리효과, 여성교양강좌운영, 보건소 진료환자수 등)은 대부분 단식부기 예산회계시스템에 적합한 것들이라고 볼 수 있다. 이러한 지표들은 지방정부의 재원보유규모, 재정상태 등을 고려하지 못한다는 한계를 가지고 있다(박재완과 김 신, 2000; 권수영, 2001). 그러나 활동기준 정부회계시스템이 제대로 구축된다면 성과측정지표 개발에 활용할 수 있는 재정보고서 자료(재정상태표, 운영성과표 등)가 확대될 수 있고, 이는 기업회계와 유사한 다양한 성과측정지표(유동성비율, 부채비율, 생산성비율 등)를 개발하고 현재 사용하고 있는 성과측정지표들을 개선하는데 기여할 수 있을 것이다.

앞으로 재정관련 성과측정지표들은 미수된 세금을 제대로 관리하고 있는지, 토지는 공정가액이 파악이 되었고 자산활용은 적절히 이루어지고 있는지에 대한 정보를 제공해야 한다. 따라서 성과측정지표와 관련된 지방정부회계시스템의 개혁에서는 현재의 재정상태보고서를 어떻게 작성하여 성과지표와 연계시킬 것인지에 대한 연구가 이루어져야 한다.

한편, 발생주의와 복식부기에 입각한 지방정부회계시스템의 도입은 지방정부 조직단위에 대한 책임회계제도를 확립하여 지방재정의 효율성을 제고할 수 있다. 예컨대, 지방정부에 대한 직무분석을 통해 책임중심점을 분류하고 수익과 원가배분을 통해 성과지표를 개발하고 이에 대한 책임을 지는 방안을 모색할 수 있다.

3) 지방정부회계시스템 교육훈련과 적용

지방정부에 복식부기 정부회계시스템이 전면 도입되면, 가장 문제가 될 것으로 예상되는 애로 중의 하나가 회계 관련 공무원들에 대한 교육훈련문제이다. 왜냐하면 시스템이 도입되면 사전교육을 위해서 막대한 비용을 투자해야 하기 때문이다. 따라서 회계관련 공무원에 대한 효율적인 재교육 방안이 마련되지 않는다면, 새로운 회계제도의 도입으로 얻어지는 편익이 교육비용 때문에 잠식될 수도 있다(배득종, 2003).

지방정부회계에 관한 교육훈련과 관련하여 정부회계제도의 개혁에 신중한 입장을 취하는 논리는 주로 공무원들의 회계지식의 부족에서 기인하고 있다(이경섭, 1999). 이러한 주장은 일선 공무원들이 복식부기에 관한 전문지식이 매우 부족하기 때문에 복식부기시스템을 도입하더라도 집행과정에서 사실상 무용지물이 될 가능성이 존재한다는 것이다. 따라서 정부회계 개혁에서는 담당 공무원에 대한 교육부담과 전문인력이 최소화되는 방향으로 추진되어야 한다. 사실상 기업의 경우에도 회계처리를 위해서는 회계부서를 별도로 두고 전문인력을 채용하고 있다(서원교, 2000; 강인재, 2000).

현재 지방정부에서 시험적용 중인 LADI는 매우 짧은 기간에 개발되었고, 이에 따라 현업에 종사하는 공무원들은 아무런 대책도 마련되지 않은 상태에서 2005년에 정부의 하향식 도입추진에 직면하게 되었다. 그러나 LADI는 상당한 정도의 회계전문지식이 있어야만 적용가능한 시스템이므로 체계적인 교육프로그램이 마련되고 다수의 정부회계 교육이 실시되지 않는다면 일선 공무원들은 상당한 혼란에 빠질 가능성이 매우 높다(강인재, 1999; 김재훈c, 2000). 일반적으로 지방정부회계시스템의 도입과 관련하여 활용할 수 있는 공무원들의 재교육 방안으로는 다음과 같은 몇 가지 대안이 검토될 수 있다(배득종, 2003).

① 각급 공무원교육원에서 교육자(교육강사)의 양성

② 대학 등 관련기관에 위탁교육

③ 인터넷을 이용한 온라인 교육

④ 정부회계사 자격증제도의 이용

4) 지방정부 공무원의 협력의지 유도

정부회계에 대한 정보이용자들(사업관리자, 예산편성관계자, 국회의원, 감사원, 회계 및 행정학전공자, 일반국민 등)의 지식과 관심은 매우 부족한 실정이다. 그리고 지방정부회계시스템에 대한 도입 타당성 및 내용에 대한 지방정부 공무원들의 공감대가 형성되어 있지 않은 상황이며, 학자들과 공인회계사의 관심으로부터도 멀리 떨어져 있다.

) 우리나라 지방정부 공무원들은 중앙부처 공무원과는 달리 고졸정도의 학력을 가지고 있는 경우가 많으며, 전체적으로 기획, 분석, 평가 분야에서 전문성이 높지 않은 편으로 알려지고 있다. 마찬가지로 중앙부처의 공무원들은 학력수준이 지방정부 공무원들보다 상대적으로 높은 편이나 회계분야에 대한 전문지식의 수준은 높다고 볼 수 없다(강인재, 1999).

따라서 우리나라의 지방정부회계시스템이 성공적으로 개발되고 운영되기 위해서는 무엇보다도 일선 공무원들의 협력의지(willingness to cooperate)를 유도할 수 있어야 하며(나중식b, 2000), 시험적용 지방정부의 수를 대폭적으로 늘려야 할 것이다. 이를 위해서는 먼저, 일선 공무원들이 정부회계시스템의 개혁에 대한 필요성을 공유할 수 있어야 하고, 아울러 그들의 요구와 관행의 변화를 염두에 둔 제도개혁이어야 한다. 뉴질랜드의 경우 정부회계의 개혁에 대한 많은 압력은 중앙 및 지방정부의 공무원들에 의해 나왔기 때문에 성공할 수 있었음을 깊이 인식할 필요가 있다. 다음으로, 생산된 재정정보의 활용과 연계되지 않은 정부회계시스템의 개혁은 아무런 의미가 없다는 점을 염두에 두어야 한다. 즉, 일선 공무원을 포함한 각종의 정보이용자들이 어떠한 재정정보를 필요로 하는가에 대한 분석을 전제로 안이 작성되어야 하고, 나아가 회계 및 재정정보의 활용을 위한 철저한 계획이 수립되어 있어야 할 것이다.

Ⅳ. 결  론

우리나라는 정부(행정자치부, 재정경제부)를 중심으로 정부회계시스템을 개혁하기 위한 활발한 노력을 전개하고 있다. 이러한 제도 도입 노력은 종래의 회계처리방법에 대한 변화를 초래할 수 있고 많은 부작용과 저항, 그리고 시행착오를 가져올 가능성이 매우 높다고 하겠다. 따라서 본 연구에서는 지방정부회계시스템의 도입과정에서 발생할 수 있는 문제점들을 사전에 분석하고, 이에 대한 대응방안을 제시하고자 하였다.

본 연구에서 제시한 지방정부회계시스템의 개혁방향을 요약하면 다음과 같다.

첫째, 지방정부회계시스템은 보다 더 능률적이고 효율적인 재정관리를 추구하는데 필요한 형태로 개발되어야 하며, 원가-효익 사고에 의한 의사결정이 가능하도록 구축되어야 한다. 이렇게 되면 성과주의예산제도를 정착시킬 수 있고 각 실과소에서 발생되는 원가를 절감할 수 있을 것이다.

둘째, 지방정부회계시스템의 구축과정에서는 상업부기의 자기검증 원리를 개혁목표로 삼아서는 안 되며, 성과주의예산제도를 성공적으로 운영하고 공무원들의 행동을 원가-효익 사고로 변화시킬 수 있는 원가계산시스템을 도입해야 한다.

셋째, 지방정부에서 현재 활용하고 있는 성과측정지표들은 현재의 예산회계시스템에 적합한 형태로 개발된 것들이다. 앞으로는 정부회계시스템에서 제공하는 다양한 재정보고서를 활용하여 다양한 성과측정지표를 개발하고 활용하여야 할 것이다.

넷째, 정부회계 개혁에서는 담당 공무원에 대한 교육부담과 전문인력이 최소화되는 방향으로 추진되어야 한다.

마지막으로, 우리나라의 지방정부회계시스템이 성공적으로 개발되고 운영되기 위해서는 무엇보다도 일선 공무원들의 협력의지를 유도할 수 있어야 하며, 시험적용 지방정부의 수를 대폭적으로 늘려야 할 것이다.

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신건권(辛建權) : 서강대학교 대학원 경영학과에서 경영학석사와 박사 학위를 취득하였으며, 1997년부터 경주대학교 경영학부 세무회계정보학전공의 교수로 재직하고 있다. 경영대학교 경영학부장, 기업경영연구소장, 세무회계정보학과장 등을 역임하였고, 한국회계정보학회와 한국경영컨설팅학회의 학술발표위원장을 맡아 활동하였다. 주된 관심분야는 전산회계, 활동정보회계(AIA: Activity Information Accounting), 지방정부회계, 창의성경영(creative management) 등이며, 주요논문으로는 □창의성경영 신규교과목 개설과 운영 사례□(한국경영교육학회 경영교육논총, 제32집, 2003), 활동기준정보회계시스템의 구축에 관한 연구(정보시스템연구, 제7권 1호, 한국정보시스템학회, 1998) 등 다수가 있으며, 주요 저서로는 『전산회계회계의 이해』(무역경영사, 1997), 『전산회계실습』(무역경영사, 2001), 『더존전산회계실습』(무역경영사, 2003), 『키컴전산회계실습』(무역경영사, 2003), 『현대회계정보시스템』(무역경영사, 2003), 『21세기 CEO를 위한 창의성경영의 비밀』(두남, 2003) 등 다수가 있다. <shingk@kyongju.ac.kr>

이태종(李泰鍾) : 서울대학교에서 1994년 행정학 박사학위를 취득하고(논문: "정책의 승계와 정책산출내용의 변동요인에 관한 연구: 관광정책변동(1955-1987) 사례를 중심으로"), 현재 경주대학교 법정학부(행정학 전공) 교수로 재직하고 있다. 주요 관심분야는 관광정책, 문화정책, 도시환경 등이다. 저서로는『행정사례문제』(공저, 1998),『정책사례연구』(공저, 2002), 『한국사회와 행정개혁』(공저, 2002)이 있으며, 최근 주요 논문으로는 □문화관광의 활성화를 위한 정책 방향: 경상북도를 중심으로□(2000), □지역 문화행사에 대한 평가와 정책과제: 경주세계문화엑스포2000을 중심으로□(2001) 등 다수가 있다. 주요 경력으로는 경주대학교 도서관장, 한국정부학회 연구이사, 서울행정학회 감사 등을 역임하였으며, 현재 경주대학교 창의력개발연구소장, 한국행정학회 운영이사, 서울행정학회 섭외이사, 대구·경북지방자치학회 편집위원장 등을 맡고 있다.

서원교(徐元敎) : 공인회계사로 안건회계법인 호남지사장으로 근무한 바 있으며, 현재는 이스턴컨설팅(주)의 대표이사로 재직하고 있다. 활동정보회계(AIA: Activity Information Accounting)로 미국과 한국에서 발명특허를 획득하였으며, 최근에는 부천시와 강남구에서 발주한 정부회계시스템의 구축작업에 참여하였다. 이외에도 한국생산성본부 및 한국능률협회 전문위원, 한국무역협회 객원교수, 한국공인회계사회 연수원 교수 등을 역임하였다. 관심분야는 지방정부회계시스템과 활동정보회계시스템의 구축이며, 주요저서로는 『한국기업 이래야 산다』(안건회계법인), 『지방경영 흑자전략』(비봉출판사), 『돈흐름이 보이는 회계 AIA』(솔과학) 등이 있다. 주요 논문으로는 □한국 지방자치단체 복식부기시스템 구축을 위한 컨설팅 사례연구□(경영컨설팅연구, 2003) 등 다수가 있다.

권상택(權相澤) : 경주시청 회계과에서 지방정부회계를 담당하고 있는 공무원이다.

<논문접수일: 2003.9.17/심사완료일: 2003.10.12>